Разъяснен порядок применения НДС исполнителями гарантийных обязательств по товарам на основании соглашений
 |
| gstockstudio / Depositphotos.com |
Нормами налогового законодательства установлено, что от обложения НДС освобождены услуги по осуществлению ремонта и технического обслуживания товаров (в том числе медицинских товаров), включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, оказываемые в период гарантийного срока их эксплуатации в целях исполнения обязательств по гарантийному ремонту таких товаров, при условии невзимания дополнительной платы за такие услуги (п. 3 ст. 149 Налогового кодекса). Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные налогоплательщиком за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). При этом установлено, что нормы не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению.
Как поясняет Минфин России, если налогоплательщиком, являющимся исполнителем гарантийных обязательств по товарам на основании соглашения, заключенного с продавцом этих товаров, фактически оказываются услуги по гарантийному ремонту товаров, освобождаемые от налогообложения НДС, то суммы вознаграждения в виде оплаты стоимости услуг по гарантийному ремонту товаров, получаемые таким налогоплательщиком от продавца товаров, в налоговую базу по налогу не включаются (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 апреля 2021 г. № 03-07-11/32139).
Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться
Вместе с тем, передачу налогоплательщиком покупателю новых товаров, являющихся заменой бракованных товаров, возвращенных покупателем, следует рассматривать в качестве их реализации, облагаемой НДС в общеустановленном порядке, а передачу покупателю товаров, в отношении которых налогоплательщиком осуществлен гарантийный ремонт, как операцию, не признаваемую объектом налогообложения.
НДС при гарантийном ремонте товаров: когда не платится?
Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/32139 от 27.04.2021
Продавцы товаров вправе проводить гарантийный ремонт как собственными силами, так и силами сторонних организаций, например, специализированных сервисных центров. Минфин России в письме от 27.04.2021 г. № 03-07-11/32139 разъяснил об обложении НДС при исполнении гарантийных обязательств по товарам на основании соглашения, заключенного с их продавцом.
Чиновники рассмотрели такую ситуацию.
Продавец после отгрузки товара покупателю и получения оплаты передал все обязательства по договору поставки, в том числе гарантийные, на основании договора другой организации (далее — исполнитель). По условиям этого договора продавец возмещает исполнителю прямые расходы, понесенные при исполнении гарантийных обязательств, а также выплачивает вознаграждение.
Облагается ли НДС получаемое ею вознаграждение? Нужно ли платить НДС при замене бракованного товара на новый и при возврате товара после ремонта по гарантии?
НДС и гарантийное обслуживание товаров
Многие компании дают гарантию на товары, которые они продают. Наличие гарантии означает, что в случае обнаружения в течение установленного гарантийного срока тех или иных недостатков товара они устраняются за счет производителя или продавца.
Услуги по гарантийному ремонту товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, освобождаются от НДС, если за такие услуги не взимается плата. Это предусмотрено подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса.
Основанием для освобождения от НДС услуг по гарантийному ремонту являются любые документы, оформленные надлежащим образом и подтверждающие фактическое оказание услуг.
Обязанность по безвозмездному устранению недостатков товара (гарантийному ремонту) возлагается на изготовителя (продавца) или организацию, выполняющую функции изготовителя (продавца) такого товара, независимо от того, кто непосредственно будет оказывать услугу или выполнять работу по гарантийному ремонту данного товара.
Поэтому в рассматриваемой ситуации услуги исполнителя по гарантийному ремонту, оказываемые в период гарантийного срока эксплуатации товаров, освобождаются от обложения НДС. И, соответственно, в налоговую базу по НДС не включаются суммы, полученные исполнителем, в пределах возмещения его стоимости и запасных частей, использованных при ремонте.
А на основании п. 2 ст. 162 НК РФ суммы вознаграждения, полученные от продавца, в налоговую базу по НДС у исполнителя не включаются.
Так разъясняет Минфин в письме от 27.04.2021 г. № 03-07-11/32139.
НДС при замене бракованного товара
На основании пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса реализация товаров (работ, услуг) на территории России облагается НДС. Реализацией товаров, в частности, признается передача на возмездной основе права собственности на товары.
Поэтому передача покупателю новых товаров, являющихся заменой бракованных товаров, возвращенных покупателем, следует рассматривать в качестве их реализации, облагаемой НДС в общем порядке.
Поделиться
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала
Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.
Гарантийный ремонт НДС не облагается
Владислав Брызгалин, управляющий партнер Группы компаний «Налоговый щит»
Налоговый кодекс устанавливает отдельные правила налогообложения услуг (работ) по осуществлению гарантийного ремонта автомобилей. Данный вид предпринимательской деятельности не подлежит переводу на ЕНВД, а также освобождается от обложения НДС. Эти правила распространяются не только на изготовителя товара, но и на организации, нанятые им для непосредственного выполнения работ по гарантии. (Письмо Министерства финансов РФ от 31.03.11 № 03-11-06/3/40)
Гарантийный ремонт
В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее – Закон № 2300-1) на товар, предназначенный для длительного использования, изготовитель вправе устанавливать срок службы – период, в течение которого он обязуется обеспечивать потребителю возможность использования товара (работы) по назначению. По общему правилу гарантийный срок исчисляют с момента передачи товара покупателю.
В случае выявления существенных недостатков товара в пределах гарантийного срока потребитель вправе предъявить изготовителю (уполномоченной организации или уполномоченному индивидуальному предпринимателю, импортеру) требование о безвозмездном устранении этих недостатков (п. 6 ст. 19 Закона № 2300-1).
Таким образом, изготовитель несет ответственность за качество товара и безвозмездное исполнение гарантийных обязательств перед потребителем, изложенных в техническом паспорте товара или ином, заменяющем его, документе. То есть гарантийный ремонт производится за счет изготовителя без взимания с покупателя дополнительной платы.
Вместе с тем закон не возлагает на изготовителя товара обязанность оказывать ремонтные работы в пределах гарантийного срока лично. В связи с чем изготовитель может осуществлять гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание самостоятельно, собственными силами либо вправе определить на основании договора предприятия, уполномоченные принимать претензии от потребителя, а также выполнять гарантийный ремонт и техническое обслуживание.
ЕНДВ
Данный вид предпринимательской деятельности в силу прямого указания Налогового кодекса не подлежит переводу на ЕНВД.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Исходя из статьи 346.27 НК РФ, к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. При этом, согласно указанной статье, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств не относятся услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств.
Поэтому, независимо от того, кем производится гарантийный ремонт товара без взимания дополнительной платы с потребителя – силами изготовителя товара либо сторонней организацией по договору с ним или с уполномоченной изготовителем товара организацией, – данный вид деятельности не подлежит обложению ЕНВД.
Таким образом, вывод Минфина России о том, что предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по гарантийному ремонту автотранспортных средств должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения либо в соответствии с упрощенной системой налогообложения, согласуется с нормами законодательства о налогах и сборах.
Что касается обложения деятельности по гарантийному ремонту и обслуживанию НДС, то по данному вопросу необходимо учитывать следующее.
В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ НДС не исчисляется с реализации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.
Как указывалось выше, изготовитель товара на основании договора может определить предприятия, уполномоченные принимать претензии от потребителя, а также выполнять гарантийный ремонт и техническое обслуживание. С учетом указанного положения дилер фактически является лицом, уполномоченным изготовителем товара (или его уполномоченным лицом, например дистрибьютором) на принятие претензий от потребителя и проведение гарантийного ремонта на основании договора подряда.
Поскольку дилер осуществляет гарантийный ремонт и обслуживание автомобилей без взимания за их выполнение дополнительной платы с потребителя и уполномочен на это изготовителем товара (его уполномоченным лицом), то такие услуги дилера также освобождаются от обложения НДС (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ).
К такому же выводу пришел Минфин России в комментируемом письме. Ведомство указало, что в налоговую базу по НДС не включаются суммы, полученные организацией, непосредственно осуществляющей гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта и запасных частей, использованных при осуществлении этого ремонта. С учетом положений статьи 709 Гражданского кодекса РФ, определяющих цену договора подряда как сумму компенсации издержек подрядчика и причитающегося ему вознаграждения, стоимость услуг подрядчика (дилера) подлежит освобождению от обложения НДС.
Следует иметь в виду, что на дилере лежит обязанность подтвердить свое право на освобождение от налогообложения услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию путем представления в налоговый орган по его требованию доказательств выполнения именно гарантийного ремонта без взимания дополнительной платы.
Необходимо учитывать, что налогообложение услуг дистрибьютора изготовителя товара – лица, уполномоченного изготовителем на принятие претензий от потребителя и обеспечение гарантийного ремонта, наделяемого изготовителем необходимыми для этого средствами и обеспечивающего ремонт товара на основании договора с дилером, – отличается от налогообложения услуг дилера, непосредственно производящего такой ремонт. Поскольку гарантийный ремонт силами дистрибьютора не осуществляется, налогообложение его услуг должно производиться без применения льготы, предусмотренной подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Дистрибьютор производителя товара, являющийся его официальным представителем на определенной территории, непосредственно услуг по гарантийному ремонту не оказывает, в связи с чем данная деятельность подлежит квалификации в качестве посреднической, что в силу пункта 7 статьи 149 НК РФ исключает возможность применения рассматриваемой льготы.
Таким образом, средства и имущество (запасные части), полученные дистрибьютором от изготовителя в порядке средств «по поручению» для осуществления гарантийного ремонта, выполняемого третьим лицом – дилером, хотя и не подлежат налогообложению с применением рассматриваемой льготы, но в любом случае не должны включаться в налоговую базу по НДС при исчислении им налога. При этом полученные дистрибьютором от производителя товаров средства, превышающие указанные затраты дистрибьютора на проведение (организацию) гарантийного ремонта, подлежат включению в его налоговую базу по НДС.
Особенности расчета НДС при гарантийном ремонте
В соответствии с налоговым кодексом РФ, услуги по гарантийному ремонту освобождены от начисления НДС. Однако, для данного освобождения необходимо наличие некоторых условий. Также с 1 января 2019 года произошли изменения в применении этой льготы, и теперь есть возможность отказаться от льготы. В данной статье мы рассмотрим особенности расчета НДС при оказании услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию.
Кто имеет право на освобождение от НДС при гарантийном ремонте?
Право на гарантийный ремонт и обслуживание имеют только те товары или результаты оказанных услуг, для которых установлен гарантийный срок.
Освобождение от НДС при гарантийном ремонте и гарантийном обслуживании имеют:
Стоит отметить, что если организация имеет право на оказание гарантийного ремонта и при этом получает за это компенсацию, но выполняет ремонт силами третьих лиц, то она все равно имеет право на освобождение от НДС.
В то же время, если организация может осуществить гарантийный ремонт, но передает эту обязанность третьим лицам, которые впоследствии оказывают ремонт и принимают претензии от покупателей, то в освобождении могут возникнуть сложности. Так как организация в таком случае просто получает компенсацию от производителя и перечисляет ее организации, которая выполняет ремонт. При данных обстоятельствах, суд может решить, что организация является простым посредником и не имеет льготу по освобождению от НДС.
Размер стоимости гарантийного ремонта, который не облагается НДС
Обычно организации, которые осуществляют гарантийный ремонт, сразу включают в его стоимость сумму вознаграждения, и полученное впоследствии возмещение НДС не облагается.
В случае, если организация получает за гарантийный ремонт компенсацию и за счет нее покрывает расходы организации, которая оказывала ремонт, то право на освобождение от НДС имеет только сумма в пределах возмещения стоимости ремонта плюс стоимость запасных частей. Суммы вознаграждения и иные суммы, поступившие сверх этой стоимости, подлежат налогообложению НДС.
Какие документы подтверждают оказание гарантийных услуг
Для того, чтобы подтвердить права на освобождение от НДС, организации потребуются следующие документы:
Автосалоном осуществлен гарантийный ремонт автомобиля облагается ндс
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация применяет общую систему налогообложения и ЕНВД. Занимается реализацией и ремонтом автотранспортных средств.
Организация в отношении гарантийного ремонта применяет общую систему налогообложения, как и в отношении продажи автомобилей, прочий ремонт транспортных средств переведен на ЕНВД. Организация отказалась от льготы по НДС для гарантийного ремонта. Резерв на гарантийный ремонт в организации не создается.
Гарантийный срок установлен производителем. Организация при поступлении гарантийного автомобиля сразу производит его гарантийный ремонт, при этом производится вычет «входного» НДС по использованным запасным частям. По окончании месяца организация отправляет производителю отчет о выполненных гарантийных работах. Производитель в следующем месяце (иногда и в следующем квартале) подписывает акт подтверждения выполненных гарантийных работ и перечисляет организации стоимость подтвержденных работ. Иногда производитель часть работ не подтверждает.
Как правильно отражать гарантийные работы в бухгалтерском и налоговом учете, если в течение месяца проводятся гарантийные работы, затраты списываются сразу, а выручка отражается только в том периоде, когда производитель представляет подтвержденный акт по гарантийным работам? Правильно ли применять такой порядок учета?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Применяемые Организацией методы учета не вполне соответствуют налоговому и бухгалтерскому законодательству.
1. В бухгалтерском учете понесенные затраты подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета затрат на производство и относятся на финансовые результаты в том отчетном периоде, когда производитель подписал Акт подтверждения выполненных гарантийных работ. При этом в зависимости от учетной политики общехозяйственные расходы могут ежемесячно списываться в дебет счета 90 «Продажи».
2. Для целей налогообложения прибыли прямые расходы на гарантийные работы должны признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, когда они подтверждены производителем путем подписания Акта. Косвенные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, когда они осуществлены.
3. Организация обоснованно производит вычет «входного» НДС в периоде приобретения запчастей, которые будут использованы для выполнения гарантийных работ.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
В анализируемой ситуации Организация уполномочена производителем осуществлять гарантийный ремонт. Поэтому для Организации (в отличие от производителя) имеют место не расходы на гарантийный ремонт собственной продукции, а затраты на выполнение гарантийных работ, которые впоследствии будут оплачены производителем (полностью или частично). Таким образом, отсутствует специфика признания расходов на гарантийный ремонт, и учет должен быть организован так же, как и при обычной хозяйственной деятельности.
В целях бухгалтерского учета условия признания расходов указаны в п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»:
— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
— сумма расхода может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
При этом расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).
В связи с этим понесенные затраты подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.п. в обычном порядке.
Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (п. 9 ПБУ 10/99).
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. То есть эти расходы, учитываемые на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», ежемесячно можно списывать в дебет счета 90 «Продажи».
Порядок списания общехозяйственных расходов Организации следует утвердить в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.
При подписании производителем Акта накопленные затраты списываются со счета 20 в дебет счета 90 и формируется финансовый результат. Общехозяйственные расходы списываются в соответствии с утвержденной учетной политикой.
Налог на прибыль
Общие критерии, которым должны удовлетворять затраты налогоплательщика для признания их в целях налогообложения прибыли, поименованы в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ). В составе последних могут быть учтены и расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Таким образом, Организация вправе, при условии выполнения всех требований п. 1 ст. 252 НК РФ, учесть затраты на гарантийный ремонт реализованных автомобилей при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (письма Минфина России от 25.01.2012 N 03-07-07/10, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/186, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51, от 13.04.2009 N 03-03-06/1/236).
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
— материальные затраты, определяемые в соответствии с п. 1 ст. 254 НК РФ;
— расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 318 НК РФ предусмотрено, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
Как отмечено в письме Минфина России от 26.01.2006 N 03-03-04/1/60, перечень прямых расходов, установленных п. 1 ст. 318 НК РФ, является открытым. Следовательно, перечень прямых расходов, установленных п. 1 ст. 318 НК РФ, является примерным, а значит, Организация вправе установить в своей учетной политике иной состав прямых расходов, отличный от предлагаемого НК РФ (письма Минфина России от 17.11.2005 N 03-03-04/1/377, от 16.01.2006 N 03-03-04/4/5, от 29.05.2009 N 03-03-06/1/355, от 12.11.2009 N 03-03-06/1/742, от 25.05.2010 N 03-03-06/2/101, от 10.06.2011 N 03-03-07/21). Необходимо учитывать и то, что такие расходы должны быть экономически обоснованы (письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/79).
В связи с этим Организации необходимо установить перечень прямых расходов в своей учетной политике для целей налогообложения.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 318 НК РФ к косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Косвенные расходы в налоговом учете согласно п. 2 ст. 318 НК РФ по общему правилу списываются в полном объеме на затраты текущего отчетного (налогового) периода.
Как мы поняли из вопроса, в затраты на осуществление гарантийных работ входят как прямые, так и косвенные расходы.
Таким образом, прямые расходы на гарантийные работы должны признаваться в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, когда они подтверждены производителем путем подписания Акта. Косвенные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, когда они осуществлены.
Налог на добавленную стоимость
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности;
— Энциклопедия решений. Признание расходов в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Учет расходов, не соответствующих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ;
— Энциклопедия решений. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Освобождение от НДС услуг по гарантийному ремонту.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.