что признается объектом налогообложения акцизом

13.12.202326.07.2023 admin 0 Comments

Что такое акциз

Акциз есть косвенный налог, который включается в цену продукции, товаров и в итоге уплачивается конечным потребителем их. В НК РФ акцизам посвящена глава 22, в которой подробно рассматриваются вопросы налогообложения подакцизных товаров и особенности применения акциза. В нашем материале изложена наиболее важная информация, касающаяся этого косвенного налога: каков экономический смысл акциза, как он влияет на цену товара, каковы недостатки и преимущества акцизного механизма.

Акцизы в налоговой системе РФ

Акциз взимается с организаций и предпринимателей, работающих с определенными НК РФ видами товаров, в том числе и при перемещении через границу (таможню) со странами — членами Евразийского экономического союза.

Классификационные признаки акциза:

Целью применения акциза, помимо общей, присущей всем налогам, – наполнения бюджета, является регулирование с помощью этой надбавки к цене спроса на наиболее востребованные потребителем товары.

Подакцизные и неподакцизные товары

Облагаемыми акцизом товарами законодатель признает:

Из общего правила есть исключения. Так, не облагаются акцизами содержащие спирт: лекарства, ветпрепараты (если они разлиты в малые емкости, не более 100 мл), парфюмерия и косметика (до 90% включительно спиртосодержания, разлита в емкости по 100 мл, имеется механизм для разбрызгивания, если процент спирта до 80, пульверизатор не нужен; либо если процент спирта составляет до 90, а объем розлива до 3 мл); отходы спиртопроизводства, сусло, виноматериалы.

Алкогольные напитки, более чем на 0,5% содержащие спирт, облагаются так же, за некоторым исключением. Существует правительственный Перечень пищевой продукции, куда в том числе входят и товары со спиртосодержанием более 0,5%, и они не облагаются акцизом (документ утв. Постановлением Прав-ва №1344 от 9/11/17 г.). К ним, например, относят напитки брожения, квасы, пряные напитки до 1,2% крепости включительно, кисломолочные продукты (ст. 181 НК РФ, Перечень, утв. пост. №1344).

Облагаемые и необлагаемые операции

Операциям, облагаемым акцизами, посвящена ст. 182 НК РФ. Объекты обложения налогом изложены в ней с учетом присущих им нюансов.

Основу составляют такие операции, как:

На заметку! Под оприходованием, согласно НК РФ, понимается момент принятия подакцизного товара на бухгалтерский учет.

Не относят к операциям, облагаемым акцизом, согласно НК РФ, следующие:

Подробности освобождения от налога содержит ст. 183 Кодекса.

На заметку! Освобождение от акциза может быть применено только в случае обособленного учета «льготных» операций.

Акциз в цене товара

При совершении операций с подакцизными товарами определяется, согласно установленным ставкам, сумма акциза. Она включается в цену товарной номенклатуры. Каждый хозяйствующий субъект, совершающий такие операции, рассчитывает сумму налога, которая подлежит перечислению в бюджет. Затем при реализации бизнес-партнеру эта обязанность переходит к нему. Процесс происходит до тех пор, пока не определится конечный покупатель, потребитель товара. Фактически на нем и лежит бремя обложения акцизом. Таков механизм регулирования потребления подакцизных товаров.

Ставки по акцизам устанавливаются трех видов:

Конкретные значения ставок на тот или иной облагаемый налогом товар указаны в ст. 193 НК РФ. Так, в текущем году применяются ставки:

Формулы расчета акциза:

Здесь А – расчетная сумма акциза, Нб – налоговая база (в натуре или в рублях), СтА – ставка в процентах или в рублях за единицу товара, продукции, Д% – процентная доля, Цмакс – максимальная цена товара в розницу.

Важно! При определении налоговой базы следует руководствоваться нормами ст. 187 НК РФ. По каждому товару она определяется обособленно.

Преимущества и недостатки акцизной системы

Применение акцизов в налоговой системе, как уже отмечалось выше, носит характер регулирующий, в отношении тех товаров, которые государство считает роскошью, или вредящих здоровью граждан. По сути акциз – это завуалированный «штраф» за приобретение таких товаров. По мысли законодателей, акцизы позволяют:

Однако на практике у этого явления две стороны, и экономисты, социологи не прекращают полемику по вопросу применения акцизов и их постоянного повышения.

Например, повышение цен за счет акцизов на табак и алкоголь приводит к тому, что население, употребляющее указанные товары, переходит на более дешевые, зачастую контрафактные аналоги, качество которых отследить невозможно.

Положительный эффект, свидетельствующий об уменьшении потребления вышеуказанных товаров, возможен, как показывает мировой опыт, лишь в долгосрочной перспективе (более четверти века) и в ограниченном количестве мировых держав (в настоящее время это произошло в Италии и Швейцарии). Тем не менее у «акцизного» метода борьбы за здоровье нации много сторонников среди законодателей – ставки продолжают увеличиваться год от года.

Похожая ситуация и с акцизами на автомобили, бензин. Часть специалистов считает применение к этим товарам указанного налога правомерным, отмечая, что автомобиль все еще остается роскошью для населения, особенно в сельской местности. В то же время, по их мнению, увеличение акцизов в этой сфере приведет рынок авто:

Заключение

С помощью косвенных налогов — акцизов — государство не только пополняет свой бюджет, но и регулирует спрос на определенные товары: табак, алкоголь, автомобили и др. Операции с этими товарами облагаются акцизом. Законодатель предусматривает и ряд исключений. Налоговая база по каждому подакцизному товару рассчитывается отдельно. Ставки по акцизам применяются твердые, в процентах и комбинированного характера. Значения ставок регулярно изменяются, как правило, в сторону повышения.

В гл. 22 НК РФ подробно рассматриваются вопросы налогообложения акцизами операций с подакцизными товарами.

Положительным моментом применения акцизных рычагов регулирования спроса является стабильный приток средств в бюджет. Повышение за счет акцизов цены вредных для здоровья товаров может уменьшить потребление и снизить негативные последствия их использования (автомобили, табак, алкоголь). Эту точку зрения разделяют не все специалисты, указывая, что потребитель в таком случае стремится перейти на более дешевые аналоги того же товара и эффект может оказаться обратным.

Постоянное повышение налогового бремени отрицательно сказывается и на экономике в целом.

Источник

ТЕМА 2.2. АКЦИЗЫ

Акцизы представляют собой одну из древнейших форм налогообложения. Впервые они начали применяться в качестве источников пополнения казны правителями Древнего Рима. В тот период существовали акцизы на соль и другие товары массового потребления. С развитием товарно-денежных отношений акцизная форма налогообложения заняла центральное место в налоговых системах многих государств. В царской России в 1901 г. акцизы приносили казне 61 % доходов. По мере развития прямого подоходно-имущественного обложения роль акцизов существенно снизилась. Однако в настоящее время акцизы применяются в налоговых системах большинства стран.

После изучения данной темы студенты смогут:

2.2.1. Экономическая природа акцизов.
Перечень подакцизных товаров

Акциз, как и налог на добавленную стоимость, является федеральным косвенным налогом, выступающим в виде надбавки в цене подакцизного товара. Акцизы – существенный источник доходов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ. Так, доля акцизов в доходах федерального бюджета РФ в 2006 г. составила около 2 %, в бюджете Санкт-Петербурга – 7,2 %.

Важным показателем фискальной значимости акцизов является их доля в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, на которую влияют изменения, вносимые в состав подакцизных товаров, объект налогообложения, размеры налоговых ставок, объем льгот, инфляционные процессы.

Экономическая роль акцизов заключается в перераспределении доходов и препятствии образования сверхвысокой прибыли. Объектами налогообложения акцизами выступают товары преимущественно массового потребления, чем объясняется высокая фискальная значимость этих налогов. В число подакцизных товаров традиционно включают предметы роскоши и товары, пользующиеся повышенным спросом, но недорогие в производстве (спиртные и табачные изделия и т. п.) с целью ослабить их негативное влияние на малообеспеченные слои населения. Таким образом, акцизы выступают средством ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально-вредных товаров и предметов роскоши).

Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Однако в отличие от НДС они наделены рядом специфических черт:

В России в течение более чем 60-летнего периода акцизы не имели самостоятельного значения и взимались в составе налога с оборота. В ходе проведения налоговой реформы с 1992 г. акцизы вошли в качестве самостоятельного налогового платежа в систему федеральных налогов РФ. Первоначально круг подакцизных товаров был довольно широким. Кроме алкоголя и табака, акцизами облагались деликатесы, фарфор, хрусталь, ковры, меха, яхты, ювелирные изделия и некоторые другие товары, относимые к предметам роскоши. До недавнего времени акцизами облагались некоторые виды минерального сырья, а именно нефть и природный газ.

В настоящее время подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного);

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %, за исключением:

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт ( 150 л. с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 °С при атмосферном давлении 760 мм рт. ст.

Следует отметить, что НК РФ предусматривает выдачу свидетельств в случаях регистрации:

2.2.2. Плательщики акцизов, объект налогообложения

Налогоплательщиками акцизов признаются:

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

Реализацией признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате;

Получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность.

Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

В целях исчисления акцизов к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации.

Не подлежат налогообложению акцизами следующие операции:

Перечисленные операции освобождаются от налогообложения только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

2.2.3. Ставки и налоговая база акцизов

Первоначально право установления ставок акцизов было предоставлено Правительству РФ. В 1996 г. было принято решение о включении ставок акцизов в Закон.

Действующим российским законодательством предусмотрены следующие виды ставок акцизов:

Следует отметить, что ставки акцизов ежегодно изменяются, как правило, в сторону их увеличения. Ставки акцизов, установленные на 2007 г., приведены в табл. 2.4.

Налоговые ставки по видам подакцизных товаров

Виды подакцизных товаров

Ставки акцизов на 2007 г. (в рублях и копейках или в процентах)

Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)

23 руб. 50 коп. за 1 л безводного этилового спирта

Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке

0 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке

Алкогольная продукция (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)

162 руб. 00 коп. за 1 л безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах

Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта

2 руб. 20 коп. за 1 л

Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие

10 руб. 50 коп. за 1 л

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 % включительно

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 % включительно

2 руб. 07 коп. за 1 л

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 %

7 руб. 45 коп за 1 л

Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции

17 руб. 75 коп. за 1 шт.

Сигариллы, сигареты с фильтром длиной свыше 85 мм

217 руб. за 1000 шт.

Сигареты с фильтром

100 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб. 00 коп. за 1000 шт.

Сигареты без фильтра, папиросы

45 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 60 руб. 00 коп. за 1000 шт.

Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт ( 90 л. с.) включительно

0 руб. за 0,75 кВт ( 1 л. с.)

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт ( 90 л. с.) и до 112,5 кВт ( 150 л. с.) включительно

18 руб. за 0,75 кВт ( 1 л. с.)

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт ( 150 л. с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт ( 150 л. с.)

181 руб. за 0,75 кВт( 1 л. с.)

Бензин автомобильный с октановым числом до 80 включительно

Бензин автомобильный с иными октановыми числами

Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Порядок ее определения зависит от вида установленных ставок акцизов (табл. 2.5).

Определение налоговой базы по подакцизным товарам

В случае если в отношении подакцизного товара установлены твердые ставки

Объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении

В случае если в отношении подакцизного товара установлены адвалорные ставки

В случае если в отношении подакцизного товара установлены комбинированные ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок

Объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (для исчисления акциза при применении твердой ставки) и расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная из максимальных розничных цен (для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки)

Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на пачке табачных изделий, и количества пачек, реализованных (переданных) в течение отчетного периода или ввозимых на таможенную территорию РФ. Максимальная розничная цена – это цена, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждой марке табачных изделий. Порядок декларирования максимальных розничных цен на табачные изделия устанавливается Минфином РФ.

При осуществлении операций по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные налоговые ставки, налоговая база акцизов увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

2.2.4. Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на таможенную территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы:

где А – сумма акциза; О – объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении; Са – ставка акциза в рублях и копейках.

При установлении адвалорных (процентных) ставок сумма акциза при реализации (передаче) подакцизных товаров на территории РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

где А – сумма акциза; СТ – стоимость реализованных подакцизных товаров (без акциза и НДС); Са (%) – ставка акциза в процентах.

Исчисление акцизов при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, облагаемых по адвалорным ставкам, производится по формуле

где А – сумма акциза; Тс – таможенная стоимость товара; Пи – сумма ввозной таможенной пошлины; Са – ставка акциза, установленная в %.

При установлении комбинированных ставок величина акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи).

Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты общая сумма акциза:

где А бюджет – сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет; А общ – общая сумма акциза; А вычет – сумма акциза, принимаемая к налоговому вычету.

Общая сумма акциза представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета подакцизных товаров, сумма акциза определяется исходя из максимальной налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Налоговым вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Налоговым вычетам подлежат также суммы акциза:

Налоговые вычеты производятся при соблюдении следующих условий:

В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров третьими лицами, налоговые вычеты производятся только в том случае, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, в этом налоговом периоде акциз не уплачивается.

Суммы превышения налоговых вычетов над общей суммой акциза направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, а также уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно (по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ по согласованию с таможенными органами) и в течение 10 дней сообщают налогоплательщику.

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату по заявлению налогоплательщика.

Уплата акциза производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Источник

Что признается объектом налогообложения акцизом

С 01.01.2022 ст. 193 дополняется п. 11 и 12 (ФЗ от 15.10.2020 N 321-ФЗ). См. будущую редакцию.

С 01.01.2022 ст. 193 дополняется п. 13 и 14 (ФЗ от 29.11.2021 N 382-ФЗ). См. будущую редакцию.

НК РФ Статья 194. Порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ)