что показывает результат деятельности учреждения за текущий год бюджет

Как формируется финансовый результат в бюджетной организации?

Критерии отнесения предприятия к бюджетной организации

Помимо того, что бюджетная организация по сути учреждена государством, существует еще ряд обязательных признаков для окончательной классификации:

С именно бюджетными организациями (учреждениями) не следует смешивать:

Основные отличия представлены в таблице:

В виде субсидий в соответствии с госзаданием и на содержание имущества

• на выполнение госзадания;

• на содержание имущества;

• на исполнение публичных обязательств перед физическими лицами;

• на осуществление обязательных мероприятий

По бюджетной смете

Приносящая доход деятельность

Доходы поступают в распоряжение организации

Доходы поступают в распоряжение организации

Доходы зачисляются в бюджет

Счета в кредитных организациях

Только в органах Федерального казначейства

Только в органах Федерального казначейства

«Обычный» план счетов и инструкция, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н

План счетов для бюджетных учреждений и инструкция к нему, утв. приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н

План счетов для госорганов и инструкция к нему, утв. приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н

Бюджетные учреждения должны публиковать свою отчетность (например, через сайт в интернете)

Нормативное регулирование учета в бюджетных организациях

Как видно из приведенного сравнительного анализа, по степени привязки к госрегулированию рассматриваемые нами бюджетные организации находятся в середине между казенными и автономными. Поэтому при ведении учета вынуждены опираться и на нормы для частных компаний, и на нормы для тех, кто получает бюджетное финансирование.

При построении учетной модели и создании учетной политики бюджетные организации опираются на следующие НПА:

Формы первичных документов, а также учетных регистров и отчетности для бюджетников вы можете найти в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в справочник.

В дополнение следует сказать, что бюджетные организации внутри самой группы подразделяются на несколько категорий:

Далее в этом материале рассматривается формирование финрезультата для организаций, относящихся к третьей (и самой многочисленной) группе бюджетников.

С 21.11.2020 действует обновленный порядок применения КОСГУ. Некоторые новшества вводятся с 01.01.2021. Подробнее о нововведениях узнайте в Обзоре от экспертов КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к правовой системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Формирование финансового результата у бюджетников — общие правила

В отношении именно доходов и расходов рассматриваемых бюджетников применяются следующие принципы:

ВАЖНО! Поступления от субсидий и грантов затем исключаются в налоговых регистрах для целей исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, как можно видеть, формирование финрезультата бюджетной организации идет по заранее запланированному порядку, в соответствии с утвержденной учредителем сметой деятельности организации.

Результат деятельности бюджетной организации, являющийся предметом рассмотрения в настоящей статье, определяется с использованием счетов раздела 4 «Финансовый результат» плана счетов по приказу № 174н.

По п. 148 инструкции к приказу № 174н (далее — инструкция), счет 0 401 00 000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта» подразделяется на группировочные счета:

На счете 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» учитываются доходные поступления, которые можно признать в течение года, если одновременно выполняются 2 условия:

Доходы на счете 0 401 10 000 группируются по субсчетам в зависимости от видов поступлений (сообразуясь со сметой доходов организации):

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Бюджетная организация может совершать сделки с госимуществом только с выполнением строгих условий, в частности, бывает нужно получать согласие собственника (государственной структуры). Но если сделка все же заключена — доходы относятся к собственным доходам организации и остаются в ее распоряжении.

Правила формирования бухгалтерских записей по плану счетов для бюджетников стандартные. То есть доход отражается по кредиту счета учета дохода.

Дт 0 205 21 560 (увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности) Кт 0 401 10 120.

По счету 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» фиксируются произведенные расходы (согласно смете). Счет тоже имеет группировочные счета с разной кодировкой:

Когда завершается отчетный год, необходимо выполнить закрытие счетов учета доходов и расходов по этому году. Для этих действий предназначен счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Получившиеся сальдо по счетам доходов и выбытий закрываются (списываются) на счет калькуляции финрезультата. Итоговое сальдо по 0 401 30 000 после проведения всех закрытий за текущий год и даст представление о том, каков финрезультат организации на отчетную дату.

ВАЖНО! Полный порядок закрытия года бюджетной организацией с типовыми проводками на 0 401 30 000 представлен в инструкции к приказу № 157н. Помимо указанных выше счетов, в зависимости от типа бюджетной организации, проводки по закрытию могут дополняться списанием итоговых сальдо по счетам внутриведомственных расчетов, расчетов с финансовым органом и т. п. Кроме того, в деятельности бюджетных организаций тоже существует такое понятие, как доходы и расходы, относящиеся к будущим периодам, которые необходимо учесть при формировании финрезультата. Также не следует забывать о том, что операции в части, не относящейся к расчетам по госзаданиям, подлежат налогообложению, что тоже влияет на окончательный результат — чистую прибыль либо убыток бюджетной организации.

Итоги

Финрезультат в бюджетной организации формируется по общим правилам бухгалтерского учета, но с применением отдельного плана счетов и специфических требований, сформулированных специально для бюджетников. Базой для корректного формирования доходов и расходов является утвержденная смета учреждения-бюджетника. Окончательный финрезультат за отчетный период формируется путем закрытия счетов учета доходов и расходов на специально предназначенный для этого счет по бюджетному плану счетов.

Еще о затронутых аспектах бюджетного учета:

Источник

Учет финансового результата в бюджетных учреждениях

«Бухучет в здравоохранении», 2011, N 9

Группировочные счета финансового результата

Финансовый результат представляет собой результат исполнения сметы (плана финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды и учитывается на счете 40100 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта». Детализация этого счета представлена на рис. 1.

Группировочные счета финансового результата учреждения

Рис. 1 Взаимосвязь счетов финансового результата

Все счета взаимосвязаны между собой. Эта взаимосвязь выражается следующими операциями:

Взаимосвязь счетов учета финансового результата отражена на рис. 2.

Взаимосвязь счетов учета финансового результата учреждения

Учет операций по счетам ведется в журналах по прочим операциям.

Учет финансового результата текущей деятельности

Учет доходов и расходов текущего финансового года осуществляется по методу начисления.

Оценка доходов производится по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре. Признание доходов осуществляется по методу начисления в момент перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу.

При выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых указаны этапы выполнения, если невозможно определить дату перехода собственности, применяется равномерное отнесение доходов и расходов на финансовый результат деятельности учреждения или их списание в соответствии со сметой или планом финансово-хозяйственной деятельности.

Сформированная по результатам деятельности учреждения себестоимость выполненных учреждением работ, оказанных услуг, реализованной готовой продукции, а также стоимость списываемых с балансового учета активов, сумма налогов, начисляемых за счет финансового результата, отражаются на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода.

Для учета операций по формированию финансового результата деятельности учреждения в разрезе групп объектов учета, составляющих финансовый результат, предназначены счета:

Для определения финансового результата деятельности учреждения доходы и расходы группируются по видам доходов (расходов) в разрезе кодов классификации операций сектора государственного управления.

Формирование раздельного учета по видам доходов (расходов) на счетах финансового результата текущего финансового года, в том числе для целей налогового (управленческого) учета, осуществляется в порядке, установленном главным администратором средств бюджета, органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, актом учреждения, принимаемым при формировании учетной политики учреждения.

Порядок отражения операций на счетах по учету доходов и расходов текущего финансового года отражен в табл. 1 и 2.

Учет доходов текущего финансового года

Учет расходов текущего финансового года

При завершении финансового года суммы начисленных доходов и признанных расходов по методу начисления, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов:

Учет финансового результата прошлых отчетных периодов

Финансовый результат прошлых отчетных периодов формируется путем:

Для учета финансового результата прошлых отчетных периодов предусмотрен счет 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Учреждение вправе в рамках формирования учетной политики устанавливать дополнительные коды вида синтетического счета в целях осуществления аналитического учета финансовых результатов, например по годам их формирования.

Операции при заключении счетов текущего финансового года учреждений отражаются на основании справки (ф. 0504833). Корреспонденция счетов по учету финансового результата прошлых отчетных периодов отражена в табл. 3.

Учет финансового результата прошлых отчетных периодов

Учет доходов и расходов будущих периодов

К доходам будущих периодов относят доходы, начисленные или полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В составе таких доходов определены:

Для отражения доходов учреждения, относящихся к будущим периодам, и в целях обеспечения формирования финансового результата деятельности бюджетного учреждения в очередных финансовых периодах применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и экономическим содержанием хозяйственной операции по доходам учреждения:

Учет доходов будущих периодов осуществляется по видам доходов (поступлений), предусмотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения, в разрезе договоров, соглашений.

К расходам будущих периодов относятся расходы, начисленные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов, к расходам будущих периодов относятся расходы, связанные с:

Для отражения расходов учреждения, относящихся к будущим периодам, и в целях обеспечения формирования финансового результата деятельности бюджетного учреждения в очередных финансовых периодах применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и экономическим содержанием хозяйственной операции по расходам учреждения:

Затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения, по государственным (муниципальным) контрактам (договорам), соглашениям.

Оформление операции по счетам учета доходов и расходов будущих периодов отражено в табл. 4.

Учет доходов и расходов будущих периодов

В рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету доходов и расходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований налогового законодательства Российской Федерации о раздельном учете доходов (поступлений) и расходов (выплат) учреждения.

Источник

Финансовые результаты бюджетной организации

О финансовых результатах бюджетной организации и порядке их отражения в бухгалтерском и налоговом учете в данной статье.

1. Определение и отражение финансового результата бюджетной организации в бухгалтерском учете

Финансовый результат (прибыль, убыток) бюджетной организации определяется при осуществлении ею приносящей доходы деятельности (внебюджетной), если полученные средства остаются в распоряжении организации и не подлежат восстановлению в бюджет (п. 2, 3 ст. 79 БдК).

По общему правилу прибыль (убыток) в бухгалтерском учете определяется по формуле:

Обобщение информации о формировании и определении конечного финансового результата (прибыли или убытка) за отчетный период осуществляется на активно-пассивном субсчете 410 «Прибыли и убытки» в разрезе видов деятельности (раздел XII «Доходы и финансовые результаты» бюджетного плана счетов).

Итог определяется по остатку данного субсчета:

Бюджетные организации могут предусматривать учетной политикой определять и отражать финансовый результат на субсчете 410 «Прибыли и убытки» как ежемесячно, так и за год (п. 5 ст. 9 Закона о бухучете).

В течение года в дебет субсчета 410 «Прибыли и убытки» могут относиться:

— суммы расходов по осуществлению внебюджетной деятельности, непосредственно не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, уплаченные штрафы, пени, списание дебиторской задолженности по истечении сроков исковой давности и др.);

— начисленные из прибыли налоги и сборы;

— ежемесячное списание сумм использования внебюджетных средств в части сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении организации (ч. 5 письма Минфина от 28.01.2014 N 15-1-19/75);

— суммы убытка (дебетовый остаток по счету) от реализации продукции, работ, услуг, учитываемые на субсчетах 237 «Прочие источники», 280 «Реализация продукции (работ, услуг)», 281 «Реализация других материальных ценностей».

В зависимости от вида хозяйственной операции могут составляться следующие бухгалтерские записи:

Корреспонденция счетов

По кредиту субсчета 410 «Прибыли и убытки» в течение года могут относиться:

— доходы от операций, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, полученные штрафы, пени за нарушения условий договоров, списание кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности и др.);

— суммы прибыли (кредитовый остаток по счету) от реализации продукции, работ, услуг, учитываемый на субсчетах 237 «Прочие источники», 280 «Реализация продукции (работ, услуг)», 281 «Реализация других материальных ценностей».

В зависимости от вида хозяйственной операции могут составляться следующие бухгалтерские записи:

Аналитический учет по субсчету 410 «Прибыли и убытки» ведется по видам внебюджетной деятельности. Данные аналитического учета субсчета используются для составления бухгалтерской отчетности по форме 4. Отчет по форме 4 составляется по каждому источнику доходов и свод по форме 4 в целом по бюджетной организации (п. 49 Инструкции N 22).

Фактически полученная бюджетной организацией прибыль (чистая прибыль) — превышение доходов над расходами, остающееся в распоряжении организации, с учетом остатка на начало года и за минусом расходов на уплату налогов, сборов (пошлин) и других платежей в бюджет в соответствии с законодательством отражается в разделе 5 по строке 49 графы 6 отчета формы 4.

Итоговое значение по данной ячейке в своде по форме 4 за год отражает полученную чистую прибыль с учетом остатка на начало года по всем видам внебюджетной деятельности и определяет ее эффективность.

Полученный по итогу отчетного периода убыток — дебетовый остаток по субсчету 410 «Прибыли и убытки» отражается по строке 490 «Прибыли и убытки (410)» актива баланса формы 1 «Бухгалтерский баланс». А полученная прибыль — кредитовый остаток отражается по строке 910 данной формы.

Использование прибыли (распределение) в течение года отражается по дебету активного субсчета 411 «Использование прибыли». Аналитический учет по субсчету 411 ведется также в разрезе видов деятельности и по направлениям использования прибыли. Направления использования прибыли, как правило, соответствуют п. 25 Положения N 641, определяющему направления использования сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении бюджетной организации.

При этом необходимо учесть, что капитальные расходы за счет внебюджетных средств планируются и осуществляются только за счет прибыли.

В зависимости от вида расходов, произведенных за счет прибыли, могут составляться следующие записи:

Обратите внимание!
На осуществление расходов за счет прибыли могут использоваться суммы превышения доходов над расходами, полученные из нескольких источников доходов (ч. 3 п. 25 Положения N 641).

2. Определение и отражение финансового результата бюджетной организации в налоговом учете

В налоговом учете объектом налогообложения налогом на прибыль признается полученная валовая прибыль (ч. 1 п. 1 ст. 167 НК).

При ее определении в рамках ведения налогового учета могут проводиться расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 169 НК). Поэтому денежное выражение финансового результата (прибыли, убытка) в налоговом учете может отличаться от отражаемого в бухгалтерском учете.

В общем случае бюджетными организациями валовая прибыль определяется следующим образом (п. 1 ст. 178) НК:

В учреждениях образования валовая прибыль определяется как превышение фактически полученных в течение налогового периода доходов над фактически произведенными в течение налогового периода расходами согласно расходной части внебюджетной сметы (п. 4 ст. 178 НК).

Валовая прибыль определяется бюджетными организациями, как правило, ежемесячно после списания расходов. Однако налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль бюджетные организации представляют только по итогам истекшего налогового периода (календарного года) (абз. 2 ч. 3 п. 6 ст. 186 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Источник